论衡量审计项目优劣的基本标准
2016-4-24 0:0:0 wondial论衡量审计项目优劣的基本标准
论衡量审计项目优劣的基本标准为充分发挥优秀审计项目的示范、引导作用，提高审计项目的质量，促进审计工作的科学化和规范化，我国各级审计机关都在一定范围内开展了优秀审计项目评选工作。在评选工作中，绝大多数审计机关将审计的规范化情况和审计揭露问题及审计取得成效情况作为衡量审计项目优劣的标准。该审计项目优劣标准的确定，在目前我国审计规范化程度不高、社会对审计机关揭露违法违规问题寄予很大希望的环境下，是有现实意义的。但从长远来看，这个标准还不够科学。
本文认为，应将审计目标的确定和实现程度作为衡量审计项目优劣的基本标准。
一、审计目标的确定和实现程度具体反映了审计机关审计职责的履行情况
审计目标是审计行为的出发点，是审计要达到的目的或境地。审计职责是审计机关开展审计工作要达到的工作目的，它是社会需求、审计职业自身能力和审计的固有职能等多种因素的综合反映。虽然我国目前的相关法律法规对于审计工作应该达到什么样的具体目标并没有明确规定 ，但从目前已经颁布的有关法律法规和审计准则来看，审计工作的目标包括真实性、合法性和效益性三个方面，审计机关的审计职责不仅是揭露问题，更重要的是要作为独立的第三方，对被审计事项进行评价，从而发挥审计机关的监督作用。
审计目标是审计职责的具体反映。换句话说，审计机关的审计职责是通过所实施的审计项目的审计目标来实现的。每个审计项目的审计目标确定是否准确科学、审计目标实现程度如何，直接关系到一个审计机关审计职责的履行程度。从这方面来说，审计机关必须把具体审计项目的审计目标与审计职责的全面履行紧密联系起来，从审计职责的高度考虑和重视审计目标问题，通过具体审计项目的目标来充分反映审计职责和审计工作的价值。因此，将审计目标的确定和实现程度作为衡量审计项目优劣的基本标准，对于整个审计机关很好地履行审计职责具有重要意义。
二、将审计目标的确定和实现程度作为衡量审计项目优劣标准，适用于所有审计项目，具有可比性和全面性
作为衡量审计项目优劣的标准，首先必须具有可比性和全面性，这一点是最重要的。将审计目标的确定和实现程度作为衡量审计项目优劣的基本标准，符合这一条件。
任何一个审计项目都要有审计目标。审计目标是区分审计项目性质的重要标志。不同的审计项目，审计目标是不同的。比如说，财务报表审计的目标是对财务报表的真实性、公允性发表审计意见，经济责任审计的目标多是对领导干部任期经济责任的履行情况进行审查和评价，效益审计的目标是对被审计事项的经济性、效率性和效果性进行评价。即使在目前我们审计机关开展的审计工作中，预算执行审计、金融审计和行政事业单位审计、重点建设项目审计的审计目标也是不同的。
尽管在不同的审计项目中，审计目标的内容和具体表述上存在很大差异，但任何一个审计项目都要确定审计目标，都要事先确定要达到的目的，所有的审计项目的执行、报告都是围绕事先确定的审计目标来进行。因此，审计目标的确定和实现程度是通用的标准，可以用来衡量任何一个审计项目。在这一衡量标准下，审计项目无论大小，无论背景条件如何，其优劣都是可比的。
目前的优秀审计项目评审标准，即审计的规范化情况和审计揭露问题及审计取得成效情况，都是审计目标的确定和实现程度这一标准的部分表现。其中审计规范化的要求是每个审计人员按照准则要求都必须做到的，都是为合理保证实现审计目标而设定的最起码的要求。没有按照审计准则要求规范地计划、执行和报告审计，就意味着连最起码的专业要求都没有达到，审计的产出肯定是不合格的，更没有资格参加优秀项目评选。审计署的优秀审计项目评选办法 中就指出，参加优秀审计项目评选的， 应当符合的第一个条件就是，审计工作全过程能严格按照审计法及其实施条例、审计准则和审计项目质量控制办法的规定进行。
揭露问题仅仅是审计目标实现程度的部分表现。如果我们确定的审计项目的目标就是发现大案要案，那么“发现了大案要案”就标志着审计目标实现程度很好。然而，揭露问题并不是所有审计项目都要实现的目标或者都能够达到的效果。如果审计项目的目标不是揭露问题，那么，所有的程序、方法的设计和安排，都不会以揭露问题为审计的方向，结果自然不会有那么多大案要案。假设我们确定的审计目标是“揭露其中存在的违法违规问题”，如果被审计单位根本不存在严重的违法违规问题，审计人员再怎么努力，也不会发现严重的违法违规问题。在这种情况下，我们根据优秀项目评审标准，就不能判断这个审计项目优秀。这显然有些片面，不够客观。
三、审计目标的确定和实现程度是审计项目优劣的集中体现，反映了审计工作的客观规律和本质要求，具有代表性和可接受性
可以说，审计目标的确定和实现程度是审计项目优劣的核心和集中体现，这是审计工作的客观规律和本质要求，因此能够广泛地被审计人员及其他有关各方所认可。主要表现在两个方面：一方面，审计项目的全过程都是以审计目标为中心的，审计项目的优劣取决于审计目标的确定和实现程度；另一方面，审计目标的确定和实现程度是客观的，任何情况下的一个审计组和审计人员都能接受。
审计目标对审计项目全过程都有重要的指导作用。在一个审计项目中，明确了审计目标就等于明确了审计的方向，换句话说，只有确定了审计目标，审计人员才有了审计的方向，审计最终才会得出结论，否则审计活动是盲目的，审计的论点是分散的。审计过程中审计方案的制定，审计证据的收集和鉴定以及审计报告都是为实现审计目标服务的。审计准则和审计质量控制办法等文件中为审计过程每一个环节提出的规范要求，也都是为实现审计目标提供保证的。
在计划阶段，审计人员必须首先确定审计目标，并根据审计目标选择确定审计标准以及审计的范围、设计审计程序和方法。审计目标的确定决定了审计标准的选择。例如，审计目标是对财务报表发表意见，那么，审计的标准主要就是国家有关的财政财务制度；如果审计目标是确定项目完成情况，那么，审计的标准将主要是项目完成的计划等。审计目标不是抽象的，而是非常具体的，其所涉及的领域也是有限定的。因此，究竟审计涉及的范围如何，取决于审计目标。审计程序与方法不过是实现审计目标的措施和途径而已，不同的审计目标要求有不同的措施和途径去实现。
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