论环境的变化对审计的影响及其对策 _0

2016-4-24 0:0:0　wondial

论环境的变化对审计的影响及其对策 _0

论环境的变化对审计的影响及其对策

　　[摘要］本文首先说明了审计环境的变化与知识经济及其特点，在此基础上，笔者分析论述了这种环境的变化对审计的影响，包括对审计基本概念、审计准则及审计方法等的影响，进而分析论述了审计所应采取的对策。

　　传统的审计是与传统的工业经济环境及在此背景下对企业会计信息的需要相适应的。现在，人类社会已经步入了知识经济时代，科学技术也得到空前的发展。因此，现代审计是在知识经济、高科技的背景下，适应现代信息需要而不断向前发展的。所谓知识经济，根据1996年经合组织《以知识为基础的经济》一书的解释，是指直接根据知识和信息的生产、分配和使用的经济。在知识经济背景下，知识成为经济发展和企业发展的首要资本，而传统的货币资本与劳动力这两种生产要素不再是第一要素。这样，知识经济就导致了企业资产结构的深刻变化，在企业的全部资产中，无形资产所占比重越来越大，如专利权、商誉、计算机软件及人力资源的投入和运用等；同时，知识的不断更新、迅速扩散和运用，也使得企业的经营风险和财务风险都大大增加了。

　　与知识经济相对应的是技术的空前发展。这些技术包括如INTERNET的发明和广泛的运用。根据有关统计资料显示，1998年初，INTERNET的用户已突破1亿，1999年12月31日，中国上网人数已达890万。不仅如此，使用INTERNET这个工具来交流公司的信息正在变得越来越普遍。随着INTERNET的不断深入的运用，网络经济来到人们的面前。现在，以网络为基础的经济环境对企业的影响越来越深刻。

　　这种经济、技术等审计环境的变化，必然对审计产生多方面的影响。那么，其影响究竟有哪些呢？面对这些影响，审计工作又该采取什么对策呢？下面，笔者就对这两个问题谈点自己的看法。

　　一、环境的变化对审计的影响

　　环境的变化对审计的影响应该说是多方面的，概括起来，其影响主要有：

　　（一）对审计基本概念的影响

　　传统的审计是对财务报表进行的审计。但在现代知识经济和高科技环境下，审计的对象不再仅仅是财务报表了，现代审计要对整个财务报告发表审计意见。由于财务报告除了财务报表外，还包括许多不包括在财务报表中的信息，因而财务报告审计势必导致审计内容的扩展，如前瞻性信息审计、不确定性信息审计、非财务信息审计等，这些审计是传统财务报表审计的基本概念所不能适应的。因此。对相关的审计基本概念和审计假设等基本理论需要重新研究。

　　（二）对审计独立性的影响

　　审计之所以能够在经济生活中起着非常重要的作用，其原因就在于审计的超然独立性，它贯穿于审计的始终。但是，由于审计内容增加了，尤其是根据美国注册会计师协会的调查，信息使用者需要审计的评价。同时，对预测的财务报告还要进行审计，发表审计意见。这样，审计人员就不得不更多地依赖于企业管理当局，因为只有企业管理当局对企业的未来计划及发展前景具有权威的发言权。这就导致了对注册会计师独立性问题的重新思考。目前，虽然我国企业提供预测财务报告的还不是很普遍，但是，对财务报表组成部分的报表附注的审计，同样需要审计人员对企业管理当局的依赖，即同样会带来审计独立性重新思考的问题。

　　（三）对审计风险认识的影响

　　审计环境的发展，无疑使得审计内容扩大了，审计对象越来越复杂，审计目标也走向多元化，所有这些必将增加审计风险。因此，对审计风险的防范是国际审计的共同趋势。这些风险主要有：

　　1.来自于可选择信息的增加，实时报告和数据安全的风险；

　　2.由于现在和将来不仅越来越多地通过网络来传递财务报告信息，而且还可能利用网络生成财务报告信息。因此，来自于系统网络及其安全性风险将会增加；

　　3.财务报告内容的增加所带来的风险，如因为无形资产在价值的计价上本身就具有不确定性，从而对审计造成了新的风险；

　　4.来自于社会责任报告的风险。为了促进企业认真履行其社会责任，仅仅靠企业对外提供社会责任报告还不够，如果没有审计的监督，其可靠性值得怀疑。但企业的社会责任并没有统一的标准可用来衡量，所以，这就给审计的取证、对比、判断和表达意见带来困难和风险。

　　（四）对注册会计师责任认识的影响

　　一般注册会计师职业界认为，只要遵循了审计准则，做到了职业的应有的严谨就行了，但法学界则注重结果而非过程。法学界往往强调的是财务报告的真实和公允，从而对注册会计师更强调其鉴证作用，如这种情况在对财务报表的审计下就大量存在。现在由于审计内容的扩展，势必会增加注册会计师的审计责任。在我国，随着我国法制的健全和信息使用者法律意识的不断加强，审计责任感将会越来越强。

　　（五）对审计目标的影响

　　一般认为注册会计师审计的最主要的目标是对企业财务报表是否公允地表达其财务状况、经营成果以及财务状况变动情况表达自己的意见，以便使谨慎的信息使用者不至于因使用了经注册会计师审计后的财务报表而引起误解。但是，审计环境的发展使得财务报告成为审计的对象。又由于财务报告的发展增加了财务报告的内容，这些内容既包括货币性的信息，也包括非货币性的信息，既有定量信息，也有非定量信息，而且还包括有关企业未来的现金流量的金额、时间及其不确定性等信息。这些内容许多是过去的财务报表所不曾包括的。这样，建立在对财务报表进行审计基础上的审计目标，就不再适应发展后的社会对审计的需要了。因此，在此情况下，注册会计师就需重新确定其审计目标，提供更有效的服务。

　　（六）财审计对象的影响

　　这方面的影响主要体现于：

　　1.被审计单位的变化。网上实体将不得不成为审计的对象，这样就使得审计的对象由在工业经济下审计对象的清晰可辨性变为知识经济下审计对象的模糊性。

　　2.被审计内容大大扩展。正如上文所述，现代审计已经从财务报表审计扩展到了对财务报告的审计，从而增加了许多新的审计内容。

　　3.信息载体的变化。过去信息载体以纸张为主，审计往往是以载有财务信息的账薄、凭证、报表等进行审计；而现在信息的载体则由过去的纸张变为以滋质媒介为主，从而增加了信息载体的不可捉摸性。

　　（七）审计国际化的影响

　　由于企业跨国经营和国际合并会计报表及跨国公司财务报告的发展，审计也必然面向全球并开展跨国审计。但是，在国际审计方面还存在许多问题有待解决。这些问题主要有：

如果您的问题还没有解决，可以到 T+搜索>>上找一下答案