会计师事务所全面质量管理的国内外研究动态
2017-12-23 0:0:0 wondial会计师事务所全面质量管理的国内外研究动态
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To B入口之争,用友超客企业空间从打通ERP发力To B入口之争,用友超客企业空间从打通ERP发力 继资本市场寒冬来临之后,近一段时间的to B市场再次动作频频,年底本该平静的to B市场,再次被几家热点厂商的大动作搅动。日前,阿里巴巴钉钉发布企业服务共创计划,并联手Uber推出企业出勤,纷享销客也推出to B基金,前两天用友集团旗下互联网公司用友超客也祭出大招,宣布与用友优普U8+打通,推出社交化的U8+云服务产品。这也是移动办公领域首家完成与ERP全面打通的企业。 企业空间已帮助U8+审批、财务等业务应用上云 回头反观今年的to B市场,入口级产品的布局倾向已经逐渐明朗。阿里巴巴钉钉作为从to C跨界到to B的代表,问世之初便很明确的表露出其提供基础平台,纵深应用交给伙伴来做的理念。在伙伴的选择上,钉钉从to B办公相关本土势力突破,首先选择了开放平台生态之后的蓝凌、红圈、Teambition等伙伴;后期逐渐扩大范围,拓展C端伙伴布局市场,近日联手Uber,并推出企业服务共创计划,宣布将与跨界伙伴合作,共同打造“一个更从容的工作方式”。其实,钉钉2.0发布以来的近半年动作频频,充分利用了阿里巴巴的资本、品牌、人脉资源,在高铁、电梯、出租、楼宇打起广告,以及发放虾米音乐、天猫超市、口碑外卖、打车优惠券等福利,而从这些动作中,我们可以看到钉钉与to B市场完全不同的打法,to C套路浓重,伙伴的选择也逐渐开始了联手C端伙伴。 纷享销客作为直接从SaaS、移动化切入to B市场的代表,在今年也奏出不一样的音符。与钉钉类似的高铁、电梯、出租、楼宇广告,而在企业应用的布局上,选择的却不同于钉钉,慧聪、会小二等产业链周边型企业成为其选择,近期更是投资客脉、创立to B基金,从创业者转身投资者,扶植、孵化创业项目,为未来布局。 用友超客作为用友集团旗下第一家独立互联网公司,是to B市场传统龙头势力的互联网化的代表。年中发力,本该是已晚一步的用友超客,此次选择从集团内部切入,联手兄弟公司,从ERP着力,这一动作背后却是直指企业移动化痛点,着实令人眼前一亮,也坐实了工作入口的意图。更进一步,我们也能发现用友超客在企业应用入口上的伙伴倾向:先从内部着力,此次是U8+,下一步或许就是U9、NC等。 从ERP着手,深知企业脉络 与ERP打通的入口级产品,这一概念令人惊艳,惊艳过后,其实也不难理解用友超客此次动作的背后原因。用友超客虽然是用友集团旗下独立的互联网公司,但没有与用友集团在企业级市场近三十年的积累独立开来。先不谈多年沉淀下来的客户、渠道优势,仅说对企业的理解、对企业需求的把握,以及对企业业务的影响力。众所周知,中国信息化发展多年来,ERP已经融入企业的脉络,融入企业的日常运转,用友作为管理软件龙头、中国最大的ERP提供商,同样融入太多企业的管理、业务之中,此为影响力。 其二,对企业的理解以及对企业需求的把握。虽然近些年移动化势头不断升高,移动应用也是不胜枚举,但企业在现今的移动化、互联网化进程中依然面临问题:如果把移动应用视为前端呈现界面,那么,后端ERP数据如何移动化?如何做到前端业务与后端数据一体化协同?重复录入、数据孤岛等问题如何解决?企业需要一款与ERP完全打通的移动应用,来满足企业业务需要。 而ERP是一项很复杂的系统,ERP的集成涉及到数据集成、组织架构集成、流程集成、信息集成, 对企业业务理解不够难以做到各方面的全面整合。用友超客作为用友旗下产品,对企业业务理解自然延续用友,又有ERP的资源,二者结合也顺其自然的发生。 至于选择与用友优普联手的原因,也就明显了。首先用友超客与用友优普同出与用友集团,二者之前也是同为一体,在整合速度、力度、深度和团队协作上都有着优势。俗话说兄弟好办事,相比外部伙伴或多或少会考虑一些合作之外的利益,同属用友集团,不管是集团政策,还是共同理念,总归目标的一致性要更有保障。 打通后的影响,移动业务升华新境界 据了解,此次两方联合发布的社交化U8+云服务产品,目前已经实现在移动端向企业管理者及使用者提供覆盖采购、销售、库存、收付、委外、出口、合同、考勤、人事、报销、预算等12类关键业务的U8+实时数据及业务协同服务。后续双方将会在产品上进行深层次的技术对接,将双方各自的功能、服务全面打通,助力企业移动业务升华到新境界。 聚焦到双方打通后的具体价值,通过U8+云应用中心的简单配置,U8+的移动应用及数据服务能够向企业空间应用中心推送,企业空间成为U8+社交化移动门户,借助企业空间强大的社交能力和多空间机制,实现社交化沟通、业务协同及产业链协同,实现面向经销商、客户、供应商及伙伴等的移动数据服务;而企业U8+将升级为数据服务中心,根据不同角色需要,跨帐套、按需定制移动应用图标,并实现移动业务处理和数据查询,同时U8+之前单个功能的部门级局限也将被打破,利用企业空间的平台能力将这些功能直接输出到移动端,实现全员应用。 另一方面,双方的打通也会给企业空间带来U8+庞大的客户流量,用友超客的用户规模将迎来一次爆发式增长,进一步加大行业影响力,更有利于推动社会化商业平台进程,以及中国商业管理变革。 总的来说,用友超客与用友优普的牵手,将推动企业空间进一步与业务系统整合,提升企业社交价值,帮助伙伴聚合更多用户。同时企业空间的产品生态也将更加完善,能够为企业客户提供更加完整的服务,让企业业务与社交化紧密结合,拥抱社会化商业。 入口之争,三种势力各自布局
用友网络荣获首批信息系统运维服务一级资质用友网络荣获首批信息系统运维服务一级资质 用友网络科技股份有限公司(以下称“用友网络”)于9月15日荣获中国电子信息行业联合会(以下称“电子联合会”)颁布的《信息系统集成及服务资质运行维护分项资质》(壹级),成为15家首批获得壹级资质的企业。 该资质是为适应信息系统集成技术和市场的发展要求,便于企业选择信息系统运行维护服务提供商,是对信息系统运维服务提供商的综合实力体现及行业内的最高认可。该资质由电子联合会组织对企业的业绩、运维体系、技术实力、团队能力等方面进行全方位考量,对企业进行评级(共四级,一级最高)。 用友网络一直致力于在IT服务领域不断创新,结合云计算、大数据、互联网+等理念在服务O2O模式的基础上,为客户提供服务运营管理咨询、产品支持服务、驻场服务、应用优化服务、IT专业技术服务、培训服务和iSM 运维服务管理平台等服务。
U8.50暂估处理-U8.50暂估处理
U8.50-暂估处理
自动编号: | 12483 | 产品版本: | U8.50 |
产品模块: | 采购管理 | 所属行业: | 通用 |
适用产品: | U85X | 关 键 字: | 暂估处理 |
问题名称: | 暂估处理 | ||
问题现象: | 存货做结算成本处理时,有些应该需要进行暂估处理的单据无法查询出来 | ||
原因分析: | pursettlevouchs表的baccount字段处理前应为0但却为1 | ||
解决方案: | 用update修改 温馨提示:如果您的问题还没有解决,欢迎进入用友云基地。 |
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用友T3打印客户往来明细账时“有期初余额,本期无发生也打印”按钮为灰色?用友T3打印客户往来明细账时“有期初余额,本期无发生也打印”按钮为灰色?
打印客户往来明细账时“有期初余额,但本期无发生也打印”按钮为灰色,不能勾选?明细账打印方式选择的是按年排页。依次点击总账-设置-选项-账簿,将明细账打印方式设置为按月排页,再重新登陆下软件。如有其它问题,请在下面回复疑问,我们将第一时间与您联系,帮助您解决问题。同时您也可以联系用友畅捷服务联盟用友4S店-用友天龙瑞德软件有限公司。用友天龙瑞德软件专业销售用友软件,用友财务软件,维护用友T3、用友T6、用友U8、致远oa软件。我们将竭诚为您服务。联系电话:010-59798025。网址:http://yun.kuaiji66.com
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- 这个在哪儿设置呀?
- vtop vm-1 收银机 现在零售POS软件 顾显在扫商品的时候会显示单价 在结算的时候不会显示总价,结完账又可以显示找零金额。打了400说在这边提交一下问题,求解决中,急急急。货都订了要开业了就差这个不行。
- 为什么每次打了最新补丁都会出现一些问题,昨天晚上更新了84号补丁,现在全部不能用了!!!1-所有的业务单据,选单生成的时候都报错!!!
- 希望T+的下个补丁能够处理下面一些需求:(1)存货中心——业务情况没有“出入库流水账”,查询比较麻烦,还有返回去 存货核算——出入库流水账 那里一个字一个字打出该存货然后查询流水账,操作麻烦,12.1(包括12.1)之前的版本也是,希望以后改进。(2)系统之间ctrl+c和ctrl+v不能好好实现,而且没有右键的复制和粘贴的,操作麻烦,希望能改进。
- 计算工资的时候个税金额算不来,请教怎么回事,公式没设置错啊 急……
T+里面分配权限的时候提示这样,如下图,请问这个是什么情况? T+里面分配权限的时候提示这样,如下图,请问这个是什么情况?
有没有人老师解释下这个是什么情况引起的呢?做好账套备份,打上软件补丁包修复,然后重新开通云应用,用开通云应用的畅捷通帐号重新登录软件,做移动应用配置看下@服务社区苏娜:有一个账套有,有一个看不见,这种情况很少见呀!!之前这个账套是否正常,最近工作圈T+下单功能做了更新,先用上面的方法尝试,如果还是有问题,请在支持网提交个问题和账套备份具体查询下原因@服务社区苏娜:正常的呀,是总部的演示地址里面做的。现在就是不行,设置就出现这样的提示!!!演示地址的服务器是由开发人员在维护,把您的演示地址和admin密码说下,我会反馈给开发看下是否演示地址的服务器有问题了@服务社区苏娜:http://demo121pro.tpluscloud.com/TPlus/13865122370,密码123456,T+手机端测试的账套这个是新建,然后不能开通权限。收到,已反馈给相关负责的研发人员查看@服务社区苏娜:谢谢,有消息的话在这里回复下
朝霞不出门,晚霞行千里的意思 朝霞不出门,晚霞行千里的意思
就是早上有霞的时候不要出门,因为天气可能会不好 ,晚上有霞的时候第二天天气会很好,可以出行的意思
是指早上天空有彩霞的话天气会不好,而晚上有晚霞的话天气会晴朗在日出和日落前后的天边,有时会出现五彩缤纷的霞。日出前后在东方天空看到的霞称早霞,日落前后的霞称晚霞。霞是由于日出和日落前后,阳光通过厚厚的大气层,被大量的空气分子散射的结果。当空中的尘埃、水汽等杂质愈多时,其色彩愈显著。如果有云层,云块也会染上橙红艳丽的颜色。日出前后出现鲜红的朝霞,说明大气中的水汽已经很多,而且云层已经从西方开始侵入本地区,预示天气将要转雨的征兆。出现大红色金黄色的晚霞,表示在我们西边的上游地区天气已经转晴或云层已经裂开,阳光才能透过来造成晚霞,预示笼罩在本地上空的雨云即将东移,天气就要转晴朝霞在早晨不会出现在天边那么今天的天气就晴朗,傍晚晚霞遍布天空那么明天就晴朗
长期股权投资转让和处置的纳税调整长期股权投资转让和处置的纳税调整
长期股权投资转让和处置时的一个核心问题是股权投资转让所得或损失的确定。企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。此处所指的账面余额具体包括初始投资成本以及损益调整金额。长期股权投资转让、处置产生的企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得,依法缴纳企业所得税。企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失,可以在税前扣除,但每一纳税年度扣除的股权投资损失,不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得,超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。
同时,被投资企业对投资方的分配支付额,如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的,视为投资回收,应冲减投资成本;超过投资成本的部分,视为投资方企业的股权转让所得,应并入企业的应纳税所得,依法缴纳企业所得税。
按照财政部、国家税务总局《关于印发<关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(三)>的通知》(财会[2003]29号)的规定,企业在处置长期股权投资当期,应按以下规定确定纳税调整金额:
按税法规定应计入当期应纳税所得额的处置损益=长期股权投资处置净收入-按税法规定确定的被处置长期股权投资的账面余额
按会计准则规定计入当期损益的处置损益=长期股权投资处置净收入-按会计规定确定的处置时长期股权投资的账面价值
纳税调整金额=按税法规定应计入当期应纳税所得额的处置损益-按会计制度及相关准则规定计入当期损益的处置损益
企业在处置所持有的长期股权投资当期,应视所采用的所得税会计处理方法的不同,分别确定:
(1)企业按应付税款法核算所得税的,应在按会计制度及相关准则确定的利润总额的基础上加上按上述规定计算的因处置长期股权投资产生的纳税调整金额,计算出当期应纳税所得额,并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算的当期应交所得税,借记“所得税费用”科目,贷记“应交税费——应交所得税”科目;
(2)企业采用纳税影响会计法核算所得税的,应在按会计制度及相关准则确定的利润总额的基础上加上按上述规定计算的纳税调整金额,计算出当期应纳税所得额,并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算出当期应交所得税。按当期应交所得税加上或减去当期转回的暂时性差异的所得税影响金额,借记“所得税费用”科目,按当期转回的暂时性差异的所得税影响金额,贷记“递延所得税负债”或借记“递延所得税资产”科目,按当期应交的所得税,贷记“应交税费——应交所得税”科目。
特别提示:企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失,可以在税前扣除,但每一纳税年度扣除的股权投资损失,不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得,超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。
某站点为WIN2000专业版,设置的“受限用户”注册进入,采购、应收等模块进入或操作受 … 某站点为WIN2000专业版,设置的“受限用户”注册进入,采购、应收等模块进入或操作受 …
问题号: | 5899 |
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解决状态: | 临时解决方案 |
软件版本: | 8.51 |
软件模块: | 采购管理 |
行业: | 通用 |
关键字: | 某站点为WIN2000专业版,设置的“受限用户”注册进入,采购、应收等模块进入或操作受限 |
适用产品: | U8.51 |
问题名称: | 某站点为WIN2000专业版,设置的“受限用户”注册进入,采购、应收等模块进入或操作受限 |
问题现象: | 采购进入受限,报错“实时错误“7”,内存溢出”;应收模块对帐单无法查询等 |
问题原因: | WIN2000专业版设置权限问题 |
解决方案: | 现只能为“标准用户”,进入操作正常 |
补丁编号: | |
录入日期: | 2016-03-16 15:23:45 |
最后更新时间: |
CRT显示器知识:接口类型CRT显示器知识:接口类型
显示器通常有15针D-Sub和DVI接口两种:
15针D-Sub输入接口:也叫VGA接口,CRT彩显因为设计制造上的原因,只能接受模拟信号输入,最基本的包含R\G\B\H\V(分别为红、绿、蓝、行、场)5个分量,不管以何种类型的接口接入,其信号中至少包含以上这5个分量。大多数PC机显卡最普遍的接口为D-15,即D形三排15针插口,其中有一些是无用的,连接使用的信号线上也是空缺的。除了这5个必不可少的分量外,最重要的是在96年以后的彩显中还增加入DDC数据分量,用于读取显示器EPROM中记载的有关彩显品牌、型号、生产日期、序列号、指标参数等信息内容,以实现WINDOWS所要求的PnP(即插即用)功能。
DVI数字输入接口:DVI(Digital Visual Interface,数字视频接口)是近年来随着数字化显示设备的发展而发展起来的一种显示接口。普通的模拟RGB接口在显示过程中,首先要在计算机的显卡中经过数字/模拟转换,将数字信号转换为模拟信号传输到显示设备中,而在数字化显示设备中,又要经模拟/数字转换将模拟信号转换成数字信号,然后显示。在经过2次转换后,不可避免地造成了一些信息的丢失,对图像质量也有一定影响。而DVI接口中,计算机直接以数字信号的方式将显示信息传送到显示设备中,避免了2次转换过程,因此从理论上讲,采用DVI接口的显示设备的图像质量要更好。另外DVI接口实现了真正的即插即用和热插拔,免除了在连接过程中需关闭计算机和显示设备的麻烦。现在大多数液晶显示器都采用该接口。
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银行信贷业务“营改增”不同计税方法的影响与政策建议 银行信贷业务“营改增”不同计税方法的影响与政策建议 一、样本企业的业务结构和行业占比分析 根据中国银监会2012年报,截至2012年底,我国银行业金融机构共有法人机构3 747家,从业人员336 2万人,银行业金融机构总资产133 6万亿元,负债总额l25.0万亿元。大型商业银行占银行业金融机构资产的份额为44 9%。银行业金融机构实现税后利润1.51万亿元,资产利润率为1.2%,其中商业银行实现税后利润1.24万亿元。从利润来源看,64.9%为利息净收入,信贷业务是银行最主要的业务收入类型。 (一)样本企业的行业占比分析 案例分析的样本企业为我国5家大型商业银行之一,业务类型完整。根据该银行公布的2012年,截至2012年该银行资产总规模为17.54万亿元,占我国所有银行业金融机构总资产的比例为13.12%;该银行负债总规模为16.41万亿元,占我国所有银行业金融机构总负债的比例为13.12%;该银行的利息净收入0.42万亿元,占全部银行业金融机构的总利息净收入的比例为39.25%。从占比看,样本企业具有充分的代表性.利用其财务数据,对其进行解剖式的分析,可以得出不同计税方法对银行信贷业务改征的影响结果。 (二)样本企业的业务类型及资金往来客户分析 1.样本企业年报披露的业务类型。 根据年报,该银行的业务分为4大类30种: (1)公司金融业务,主要包括对公存款业务、中业务、机构金融业务、结算与现金管理、国际结算与贸易、银行、资产托管、养老金和贵金属业务等。 (2)个人金融业务,主要包括储蓄存款、个人贷款(包括个人家居消费贷款、个人文化消费贷款、个人留学贷款、个人经营贷款)、私人银行业务(包括、资产管理、顾问咨询、私人增值、跨境金融等,管理客户2.6万人,管理资产约0.47万亿元)、银行卡业务(包括信用卡业务和借记卡业务,信用卡透支金额0.24万亿元,借记卡业务年消费金额2.83万亿元)。 (3)资金业务,主要包括货币市场交易(全年融入8 48万亿元,融出13.42万亿元,外币交易量0.29万亿美元)、交易账户业务(年人民币债券交易量为0.3万亿元,外币债券交易量约0.049万亿元)、银行账户投资、代客资金交易、票据业务、理财业务(年累计销售银行类理财产品5.9万亿元)。 (4)国际业务,主要包括零售及私人银行业务、银行卡、电子银行、资金清算、专业融资(年累计完成中资企业“走出去”项目70个,融资金额152亿美元)、全球现金管理、投资银行、资产管理、跨境人民币业务等。 2.基于资金来源和运用的业务类型分析。 根据样本企业的资产负债表和,资金来源类业务主要有向中央银行借款、同业及其他金融机构存放款、拆入资金、衍生金融负债、卖出回购款项、存款证、客户存款等。存款主要足指住户存款、非金融企业存款、机关团体存款、性存款、其他存款和非居民存款。 资金运用类业务主要有现金及存放中央银行款项、存放同业及其他金融机构款项、贵金属、拆出资金、以公允价值计量且其变动计入当期的金融资产、衍生金融资产、买入返信款项、客户贷款及垫款、可供出售金融资产、持有的到期投资、应收款项类投资等。 3.基于目的的业务类型分析。 为了保证增值税抵扣链条的完整性和连贯性,需要根据银行价值链上的交易对手、银行取得收入的交易过程和性质(或在销售货物或提供应税劳务中所承担功能和风险),对银行提供的各类金融服务做进一步的分析。 银行价值链上的交易对手分为个人、非金融企业、金融机构类企业、机关团体、央行等,可以将上述交易对手划分为个人和法人两类,将个体工商户归入个人。除央行、交易商协会外,其他取得收入的法人按照现行政策,均为营业税人,如上海、深圳证券交易所、中央登记结算有限责任公司、中国证券登记结算公司等,此类企业改征增值税后应该自然纳入抵扣链条。这样,从价值链上,可以将银行的业务分为“银行与法人”和“银行与个人”两大类,“银行与法人”之问发生的业务可称为“B2B类业务”,“银行与个人”之间发生的业务可称为“B2C类业务”。 B2B业务中,银行与央行、证券公司之间的交易比较特殊。根据《国家总局关于人民银行贷款业务不征收营业税的具体范围的通知》(国税发[1994]88号),人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税。根据《国家税务总局关于证券公司取得客户证券交易结算资金存款利息收入征收营业税的批复》(国税函[2008]726号),证券公司将客户证券交易结算资金存入银行取得的存款利息收入,不征收营业税。 B2C业务中,银行支付的住户(个人和法人)储蓄存款利息,由银行信息系统结息单与储户勾稽,住户取得储蓄存款利息,免征营业税。银行取得个人消费贷款利息收入全额计缴营业税。 从银行在销售货物或提供应税劳务中所承担功能和风险角度,可以将银行提供的金融服务分为以下几类: (1)金融中介服务,如存贷款业务、贴现业务。金融企业按照现行营业税的规定,在此类服务中取得利息收入全额,计缴营业税(下文简称“全额计”)。此类业务在国际上被称为“隐性收费业务”。金融租赁,适用净额法确认税基。 样本企业的公司金融业务中的对公存款业务、中小企业业务、机构金融业务、结算与现金管理、国际结算与贸易融资,个人金融业务中的储蓄存款、个人贷款、信用卡业务,资金业务中的票据业务,国际业务中的专业融资都属于金融中介服务。 (2)直接收费类业务,如结算业务、资产管理业务、托管业务、投资银行业务、咨询顾问业务、代理业务、电子银行等。按照现行营业税的规定,金融企业在此类服务中取得收费收入全额计缴营业税(后文简称“全额计税法”)。此类业务在国际上被称为“显性收费业务”。 (3)金融商品买卖业务,如债券、股票、衍生金融工具、外汇交易等。按照现行营业税的规定,金融企业买卖金融商品按照卖出价减买入价的差额计缴营业税(后文简称“差额计税法”)。 (4)-般商品买卖业务,如贵金属、抵债资产的处置、结算票证买卖等。按照现行营业税的规定,金融企业从事一般商品买卖业务适用一般的税收规则,正常计缴货物劳务税(后文简称“一般原则计税法”)。 二、案例分析的主要思路和方法 基于样本企业的年度财务数据,结合国际不同的计税方法,在符合案例分析假设的前提下进行模拟测算,以便确定信贷业务增值税改革的主要政策取向。 (一)主要计税方法 综观全球主要国家或地区的增值税制度,有欧洲模式、日本模式和新西兰模式,新西兰模式实现了增值税商品劳务经营领域的全覆盖,税率单一,最接近理想的增值税制度,是现代型增值税的代表。 银行类金融机构的计税方法主要有直接计算法、简易计税法和一般计税法(抵扣法)。在一般计税法下,根据进项税的抵扣方法差异,可以分为据实扣除法、行业差别比例扣除法和同定比例扣除法等。当然可以从不同研究角度,对计税方法进行多种分类。 我国的《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号)规定,金融保险业和生活性服务业,原则上适用增值税简易计税方法。 一般情况下,B2C业务中的金融中介业务和直接收费业务是增值税抵扣链条的最末端环节,接受服务的客户是增值税的最终负税人,没有增值税抵扣权,是增值税征收管理的重点之一。 (二)案例分析主要假设 1.税负不变。税负不变是指“营改增”前后金融企业的增值税税负与原来的营业税税负基本持平。为此,需要提前测算“营改增”后,不同计税方法的增值税适用税率。 2.重复征税最小。重复征税最小是指尽量按照现代型增值税的新西兰模式,扩大金融企业的增值税抵扣范围和抵扣程度,避免重复征税。 3.重点突破。重点突破是指着重分析金融中介业务,即存贷款业务“营改增”的税收征管问题,其他业务如直接收费类业务、金融商品买卖业务和一般商品买卖业务,根据此类业务的性质,可以直接适用一般计税方法,且抵扣链条清晰连续,一般不展开分析。 三、案例分析 (一)直接计算增值额法 直接计算增值额法,是指将金融机构支付的工资加上其获得的利润之和作为金融服务的总增值额。国际上以色列采用该方法。这种方法确定的增值额比较接近理论增值额,可以作为增值税税率的标准。 样本企业2012年现金流表显示,支付给职工以及为职工支付的现金为954.83亿元,另根据资产负债表测算,2012年计提的应付工资是966.77亿元。利润总额为3 086.87亿元,净利润为2 386.91亿元。全年营业收入总额为5 369.45亿元,营业税金及附加350.66亿元,按照7%的城建税率和3%的教育附加,测算的营业税=350.66÷(1+7%+3%)=318.78亿元。 营业收入的营业税税负率= 318.78÷5 369.45=5.94% 按照实际发放工资数计算的年度增值额=954.83+3 086.87=4041.70(亿元) 按照11%的税率计算的应纳增值税=4 041.70×11%= 444.59(亿元) 按照6%的税率计算的应纳增值税=4 1041.70×6% =242.50(亿元) 按实发工资计算的增值税无差异税率= 318.78÷4 041.70=7.89% 按照2012年计提工资数计算的年度增值额=966.77+3 086.87 =4 053.64(亿元) 按计提工资计算的增值税无差异税率= 318.78—4 053.64= 7.86% 可见,按照实发工资数和计提工资数计算的增值税无差异税率差异不大,相差0.03%,试点方案确定税率中只有6%比较接近。 (二)简易计税法 简易计税法,是指纳税人不能抵扣进项税,直接按照不含税收入全额乘以征收率计缴增值税。国际上,阿根廷对金融机构提供贷款服务,获得的毛利息收益征收增值税的方法与简易计税法类似。但阿根廷做了一些调整,其增值税的标准税率为21%,对符合标准的金融机构适用10.5%的低税率;同时,企业纳税人发生贷款,可以主张抵扣其为贷款利息支付的进项税额。消费者和部分不符合标准的金融机构,没有资格主张进项税抵扣,购买商品需要贷款的贷款者既要承担所购商品的增值税,还需要支付贷款毛利息的增值税。 按照营业税的纳税人的规定,样本企业2012年向境外提供的贷款152亿美元,该部分贷款利息收入需要计缴5%的营业税;转征增值税后,该部分贷款利息收入在简易计税法下,可免征增值税。海外贷款业务的税收收入将减少。 根据及其附注资料,样本企业全年取得利息收入7 214.39亿元,其中债券投资的利息收入1 381.59亿元,存放和拆放同业及其他金融机构款项利息收入216.62亿元;手续费及佣金收入1 158.81亿元,其他业务收入46.22亿元,投资收益中债券交易已实现损益37.62亿元,全年缴纳营业税312.60亿元,城建税21.23亿元,教育费附加15.66亿元。 根据《财政部同家税务总局关于金融业若干征税问题的通知》(财税字[2000]191号),金融机构之间相互占用、拆借资金的业务,不包括相互之间提供的服务(如代结算、代发行金融债券等),暂不征收营业税。 全年贷款利息收入=7 214.39-1 381.59-216.62=5 616.18(亿元) 全年含税计税收入=5 616.18+1 158.81+ 46.22+37.62 =6 858.83(亿元) 按照3%的征收率,应纳增值税=6 858.83 -(1+3%)×3%=199.77(亿元) 在保持税收政策的连续性和税负稳定的前提下,无差异增值税征收率= 312.6÷(6 858.83 – 312.60)×100%=4.78% 可见,采用简易计税法,需要制定一档为5%的征收率,以保持税改前后的税负稳定。 按照5%的征收率,应纳增值税=6 858.83÷(1+5%)×5%=326.61(亿元),比较接近样本企业改革前实际缴纳的营业税312 60亿元。 按照5%的征收率,贷款利息收入应纳增值税=5 616.18 -( 1+5%)×50%=267.44(亿元),接近于直接计算增值额法下按6%的税率确定的应纳税额242.50亿元。 利息收入应纳增值税占全部应纳增值税=267.44÷326.61x 100%=81.88% 按照利息收入税额占比,调整直接计算增值额法利息收入的应纳税额= 242.50×81.88% =198.56(亿元)。 (三)一般计税法 《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)中的《营业税改征增值税试点实施办法》第十八条至二十九条对一般计税法进行了具体的规范,明确了增值税应纳税额的计算方法,销售额和销项税、进项税的抵扣范围、扣税凭证、抵扣方法等事项。 根据《营业税改征增值税试点实施办法》,结合同际经验,逐项分析样本企业的计税销售额、销项税额、进项税额和扣税凭证的管理。 1.计税销售额。 我国规定,银行利息收入需要按照实际利率法确认。贷款合同的实际利率直接受到本息偿还方式的影响。一般情况下,6个月内的短期贷款,合同的名义利率与实际利率相差很小;对于6个月以上的长期贷款合同,合同的名义利率与实际利率的差别比较人。 样本企业披露的全年贷款利息收入5 616.18亿元,其中公司类贷款及垫款3 790.20亿元、个人贷款】262.33亿元,票据贴现145.99亿元,存放中央银行款项417.66亿元、存放和拆放同业及其他金融机构款项216.62亿元。 按欧盟增值税第六号指令以及欧盟委员会2010年发布《增值税的未来:面向一个更加简化、稳健和高效的增值税制度》绿皮书的相关规定,个人贷款利息收入属于范围;“B2B”类的业务,如金融机构向其他金融机构提供服务,金融机构向具有增值税抵扣权的企业提供服务,属于正常的征税范围。据此存放和拆放同业及其他金融机构款项的利息收入应该恢复征税。按照欧盟金融业征收增值税的规定,含税计税销售额5 616.18-1 262.33+216.62=4 570.47亿元。 2.进项税额。 工商类企业外购货物或劳务用于生产应税产品或劳务,其外购的货物或劳务与其销售的成品或劳务之间具有一种“固有的联系性”,外购的货物或劳务成为产成品的组成部分,并通过销售一次性地收回。在银行信贷业务中,利息收入与利息支出之间的“固有联系性”较弱,也很难划分清楚哪笔利息支出形成了对应的利息收入。 样本企业2012年利息支出总额3 036.11亿元,其中客户存款2 494.22亿元,同业及其他金融机构存放和拆入款项434.61亿元、已发行债务证券107.28亿元。信贷业务利息支出进项税额的扣除可以采用以下方法确定: (1)全额扣除法。该方法下贷款业务适用增值税抵扣的一般原则,只要归属于申报期内的全部利息支出,均可扣除。全额扣除法下,样本企业按60%,的税率,计算的可扣除进项税额=3 036.11÷( 1+6%)×60%=171.86(亿元)。 (2)据实扣除法。该方法下贷款业务按照“对称规则”,免征增值税的利息收入,所对应的利息支出的进项税不得抵扣。据实扣除法下,个人贷款1 262.33亿元,债券投资的利息收入1 381.59亿元,存放和拆放同业及其他金融机构款项216.62亿元,属于免征增值税的项目,合计2 860.54亿元。样本企业按6%的税率,计算的可扣除进项税额=3036.11÷(1+60%)×6%×2 860.54÷7 214.39=68.14(亿元)。 (3)比例扣除法。该方法的前提是对金融中介业务免征增值税,为了减轻免税导致的重复征税,准予提供免税金融服务的提供者,就其免税服务的进项税额按照一定比例计算当期可以扣除的数额。在澳大利亚,免税金融服务的提供者可得到75%的进项税额抵扣。新加坡则允许不同金融机构按进项税总额的不同固定比例(42%~96%)申报和抵扣。假设采用澳大利亚75%的标准,则样本企业按6%的税率,计算的可扣除进项税额=171.86×75%=128.90(亿元)。 3.不同抵扣方法下样本企业的应纳增值税额: (1)全额扣除法下,样本企业按60%的税率计算的应纳增值税额=7 214.39÷(1+6%)×6%-171.86=236 50(亿元); (2)据实扣除法下,样本企业按6%的税率计算的应纳增值税额=(7 214.39 -2 860.54)÷(1+6%)×60%-68.14=178.30(亿元); (3)比例扣除法下,样本企业按6%的税率和75%的进项税额扣除比例,计算的应纳增值税额=0-128.90=-128.90(亿元)。 在对金融中介业务免税的前提下,比例扣除法的结果与零税率作用机制异曲同工。 样本企业不同假定税率应纳税额表 单位:亿元 银行信贷业务“营改增”不同计税方法的影响与政策建议 按照6%、1l%、13%和17%的假定税率计算的应纳增值税如上表。 由上表可知,按11%的税率,据实扣除法计算的应纳增值税额比较接近税改前样本企业计提的营业税318.78亿元。债券投资的利息收入、存放和拆放同业及其他金融机构款项利息收入是否纳入正常的征税范围,将对银行信贷业务的增值税税负有直接的影响。 四、分析结论和政策建议 (一)分析结论 1.直接计算增值额法。该方法可作为确定增值税税负的参考。直接计算增值额法不需要复杂的进项税额抵扣制度,企业计财部门按照规定的纳税期限利用财务报表的数据直接计算缴纳即可。直接计算法导致银行不能主张进项税额的抵扣,购买金融服务的纳税人也无从抵扣进项税额,易引起增值税的重复征税,抵扣不彻底。该方法还受到企业会计系统利润核算质量和及时性的影响,不利于成本核算与税收的分离。 2.简易计税法。由于增值税是价外税,简易计税法下,样本企业收取的各种收入需要转换为不合税收入计税。简易计税法与改革前征收营业税的区别不大。该方法会导致增值税抵扣链条的断裂,重复征税严重。 3. 一般计税法。在一般计税法下,银行可以主张进项税额的抵扣,购买金融服务的纳税人除终端消费者外,也可以主张购进金融服务的进项税扣除,可以很好地解决重复征税问题,解决的程度取决于进项税抵扣方法的设计。在一般计税法下,金融企业的资金来源结构和资金运用结构将导致企业税负的直接变动。 (二)政策建议 1.计税方法和税率的选择。土地、商品和货币是人类的三大财富,货币经营有其特殊性,但从增值税的征收原理看,只要是人类一般劳动,都可以按照增值税的一般计税法正常征税。建议对金融中介服务、直接收费类业务、金融商品买卖业务和一般商品买卖业务,采用基于分类计税的一般计税方法。税率建议按照适用单一税率,减少多税率导致的经济决策扭曲。从上述测算看,11%的税率水平比较稳妥。 2.严格限定免税业务范围。基于我国金融业的发展现状,借鉴德国、法国和比利时的经验,对银行实行有限的免税法,仅针对“B2C”类业务中向终端消费者提供的金融服务,给予免税待遇,除此以外的金融业务应该坚持正常征税原则。尽快废止财税字『2000]191号文有关金融机构之间相互占用、拆借资金的业务暂不征收营业税的规定。 3.扣税凭证。目前,在我国居民和企业取得的储蓄存款利息免征营业税,按照优惠政策在转换前后的衔接,“营改增”后该类储蓄存款利息免征增值税。如何能保证凭发票扣税的链条不断裂,银行能取得合法的扣税凭证,是一般计税法能否成功实施的关键。为了避免出现农产品收购自开票抵扣进项税额的问题,建议B2B业务严格实行凭增值税发票抵扣制度;对B2C业务,结合财政承受能力,采用澳大利亚的固定比例扣除法,简化此类业务进项税额的扣除。 4.和逆向征收。按照目的地征税原则,对境内金融企业向境外企业提供的金融中介服务,适用零税率,退还境外服务已征收的增值税,以保证我国金融企业的国际竞争能力。对于境外金融企业向我国境内企业提供的金融中介服务,建议由服务接受方代扣代缴该部分服务的增值税,根据代扣代缴增值税的完税凭证申报办理抵扣。 5.过渡期的设置。需要考虑两个过渡期:一个是新老业务的过渡,另一个是银行信息系统的升级过渡。对于制度转换前发生的业务,继续缴纳营业税;新发生的业务直接缴纳增值税。考虑到银行现有信息系统需要经过一段时间的维护和升级改造,才能与增值税管理系统实现数据和管理方式的衔接,建议在制度转换后,给予6个月的过渡期,过渡期内实行按照收入全额乘以计税比率的预缴制度。